Китайский опыт взимания НДС при экспорте товаров

Изображение: scmp.com

Введение

НДС является вторым по значению (после налога на добычу полезных ископаемых) источником наполнения государственного бюджета РФ. По данным за 2024 г. сбор НДС составил 8,7 трлн руб., или ровно 20% от общего объема собранных налогов в размере 46,5 трлн. руб. [1]. При этом следует заметить, что вся сумма собранного НДС была получена в результате внутренних поставок товаров и их продажи конечному отечественному потребителю. Что же касается экспортных поставок, то они в соответствии с принятым в РФ порядком [2] освобождаются от уплаты НДС.

Надо сказать, что данный порядок в целом соответствует общемировой практике, согласно которой экспортная стоимость товаров полностью «очищается» от НДС, но вместо этого вводится взимание НДС при импорте товаров по принятой в соответствующей стране ставке. Эта практика, направленная на удешевление международных товарных потоков, была сформирована под влиянием МВФ и Всемирного банка и реализована во многих странах мира в первые 2–3 десятилетия после окончания Второй мировой войны. С одной стороны, она способствовала развитию мировой торговли и формированию единого мирового рынка. С другой стороны, она была направлена на обеспечение низких цен на природное сырье, получаемое Западом из бывших колоний и зависимых в технологическом отношении стран, и за счет этого давала дополнительный импульс развитию стран западного блока. И наконец, она значительно сокращала налоговую базу стран-экспортеров и тем самым ограничивала финансовые возможности стран, вставших на путь самостоятельного развития. Таким образом, рассматриваемая практика была направлена на закрепление и усиление финансово-экономического господства западных стран над всем остальным миром.

Однако не все страны были согласны со сложившимся мировым порядком и, прежде всего, это КНР, где разработана и реализована эффективная система государственного управления промышленным развитием страны, неотъемлемой частью которой является гибкая система налогообложения, в том числе взимания НДС при экспорте товаров.

С учетом вышеизложенного представляется актуальным рассмотреть вопросы, связанные с взиманием НДС при экспорте российских товаров, в том числе базовых полимеров, а также оценить финансово-экономические последствия такого шага.

1. Общие сведения о налоговом регулировании в КНР

Система государственного управления в КНР включает выработку и реализацию экономической стратегии развития страны. Выработка экономической стратегии подразумевает постановку цели и определение общего направления развития для ее достижения. В свою очередь, мощным инструментом реализации выбранной стратегии является своевременное внесение изменений в регуляторную базу осуществления экономической деятельности, включая положения о взимании налогов.

Налоговая система КНР является одним из инструментов прямого влияния на эффективность и сроки реализации экономической стратегии китайского государства. В настоящее время она направлена на обретение технологического суверенитета и состоит в наращивании промышленного производства в стране с уклоном в развитие наукоемких и высокотехнологичных отраслей. В качестве примера можно привести установление нулевой ставки НДС на импорт исследовательского и высокотехнологичного промышленного оборудования.

Налоговое регулирование в КНР представляет собой сочетание базовых положений по налогообложению и совокупности нескольких налоговых политик, каждая из которых направлена на уточнение или корректировку регулирования взимания налогов в определенной сфере экономической деятельности, в том числе при экспорте товаров за пределы КНР [3]. При этом каждая политика рассматривается как направление формирования мер государственной поддержки и регулирования для бизнеса с целью содействия экономическому развитию государства и достижению поставленных целей. В качестве элементов такой политики используются изменение принципов и ставок налогообложения, введение количественных ограничений (квот) или послаблений для производителей в конкретных отраслях, установление протекционистских мер и т.д.

В настоящее время в КНР действуют несколько ставок налога на добавленную стоимость, составляющих 13%, 9% и 6%. Применение той или иной ставки зависит от следующих двух факторов [4]:

1. Вид налогооблагаемого товара. Пониженной ставкой НДС (9%) облагаются сельскохозяйственная продукция и товары для сельского хозяйства, коммунальные услуги, печатная, аудиовизуальная и другая электронная продукция, а также другие виды продукции по решению Госсовета КНР. Льготной ставкой НДС (6%) облагается продажа нематериальных активов и оказание услуг.

2. Размер промышленного или торгового предприятия. Продукция предприятий малого бизнеса, использующих упрощенную систему налогообложения, облагается льготной ставкой НДС в размере 6% или 9%.

2. Налоговое регулирование экспорта в КНР

2.1. Система контроля внешнеэкономической деятельности

Прежде чем переходить к вопросам налогового регулирования экспорта, следует отметить, что как экспортные, так и импортные операции в КНР являются лицензируемым видом деятельности и сопряжены с контролем за валютной выручкой со стороны правительства КНР в лице Государственного валютного управления (SAFE). Главными функциями этой организации являются [5]:

• выработка предложений по настройке действующей системы валютного регулирования с целью содействия равновесию платежного баланса;
• надзор за статистикой и мониторинг платежного баланса, а также внешнего кредита;
• надзор и проверка подлинности и законности поступления и выплат иностранной валюты по текущим счетам;
• надзор и управление государственным валютным рынком, включая проверку операций с иностранной валютой;
• разработка стандартов и критериев для управления обменом валюты на основе информационных технологий;
• управление валютными резервами, золотым запасом и другими валютными активами государства;
• участие в разработке законов, нормативных актов и ведомственных правил по управлению иностранной валютой и выпуск соответствующих нормативных документов.

2.2. Экспортные ставки НДС и налоговые вычеты

При осуществлении экспортной деятельности в общем случае применяется ставка НДС на уровне 13 %. Но при этом для стимулирования предпочтительных направлений экспорта широко используются скидки платежей по НДС путем полного или частичного возврата уплаченной ставки НДС. Применяется шкала из 4 вариантов возврата экспортного НДС, включающая в себя следующие ставки:

• полный возврат НДС в размере 13%;
• частичный возврат НДС (9%);
• частичный возврат НДС (6%);
• частичный возврат НДС (3%).

При определении ставки экспортной скидки на конкретные группы и виды товаров правительство КНР исходит из конкурентоспособности китайских товаров на международном рынке, а также потребностей национального экономического и социального развития. Помимо этого, учитывается степень готовности экспортируемой продукции, т.е. ее близость к конечному изделию. Для иллюстрации приведем несколько примеров.

1. Для многих видов конечной продукции машиностроения и электротехники, а также некоторых высокотехнологичных товаров, которые имеют относительно низкую конкурентоспособность на международном рынке, возврат экспортного НДС устанавливается на максимально высоком уровне (13%). Это дает возможность китайским компаниям снижать цены на свою готовую продукцию при ее продаже за пределы КНР.
2. Для промышленных клеев, синтезируемых на основе уретановых мономеров, действует возврат НДС при экспорте в размере 9%, так как эта продукция относится к малотоннажной химии и считается продукцией высокого передела. В то же время, на краску и схожие с ней товары коллоидной химии (синтез отсутствует) возврат НДС не применяется, в связи с чем при продаже на экспорт производитель уплачивает НДС в полном объеме (13 %).
3. Для сырьевых товаров, а также для продукции базовой химии, включая некоторые виды полимеров, экспортные скидки отсутствуют, поэтому их экспортеры уплачивают НДС в бюджет по полной ставке (13%).
4. Для товаров, обладающих высокой конкурентоспособностью в Китае, таких как товары с большой трудоемкостью изготовления, товары предприятий с монопольным положением на рынке, а также товары, производство которых наносит ущерб окружающей среде, экспортная скидка существенно снижается или отменяется (возврат НДС при экспорте отсутствует). Это означает, что экспорт вышеперечисленных товаров облагается НДС по ставке 13 или 9 %.

Анализируя рассмотренные выше примеры, нетрудно увидеть, что во втором и третьем примерах государство частично компенсирует НДС, недополученный по причине обрыва цепочки создания добавленной стоимости внутри страны в результате проведения экспортных операций. В четвертом примере демонстрируется важность учета социально-экономической составляющей при решении стратегических задач развития страны.

Другие примеры ставок НДС при проведении экспортных операций в отношении некоторых товаров химической и других (для сравнения) отраслей промышленности приведены в таблице.

Следует отметить, что, помимо взимания НДС, в КНР для регулирования экспортных операций в ряде случаев используются экспортные пошлины. Два примера товаров, облагаемых такими пошлинами, также приведены в таблице.

Анализ данных, приведенных в таблице, позволяет выявить основные факторы, которые учитывает правительство КНР при установлении ставок возврата НДС и экспортных пошлин:

а) состояние китайского и, возможно, всего восточноазиатского рынка конкретного вида продукции;

б) уровень готовности продукции или, иначе, степень удаленности товара от конечной продукции.

В дополнение к вышеизложенному стоит отметить, что сроки возврата НДС по экспортным операциям в КНР неуклонно сокращаются. Так, если до 2019 г. среднее время обработки заявлений о возврате экспортных налогов составляло 13 рабочих дней, то в 2019 г. оно было сокращено до 10, а затем, в 2021 г., – до 7 рабочих дней, что позволило снизить нагрузку на оборотный капитал предприятий-экспортеров.

Вывод

Таким образом, применение налоговых скидок путем оперативного возврата НДС в соответствии с гибкой и изменяемой шкалой является достаточно эффективным способом как пополнения бюджета, так и стимулирования предпринимательской деловой активности в конкретных отраслях согласно принятой Госсоветом КНР экономической стратегии развития страны.

Литература

1. Налоговые поступления в 2024 году выросли на 20 %. Мониторинг государственных финансов. URL: https://www.kommersant.ru/doc/7535448?ysclid=mf40pe6m1x208802690 (дата обращения: 04.09.2025).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации на 1 июня 2025 года (1-я и 2-я части). – М.: АСТ, 2025. – 1072 с. – Ст. 164 и 176.
3. Государственный Совет КНР. URL: https://еnglish.www.gov.cn/policies/… (дата обращения: 04.09.2025).
4. Государственное налоговое управление КНР. URL: https://www.chinatax.gov.cn/eng/c102441/index/… (дата обращения: 04.09.2025).
5. Государственное валютное управление КНР. URL: https://www.safe.gov.cn/eng/MajorFunctions/index/… (дата обращения: 04.09.2025).

The Chinese Experience of Collecting VAT on the Export of Goods

P. V. Bazunov

The course taken towards gaining technological sovereignty by the country’s economy and its industries, including the plastics industry, is not limited to import substitution. The maximum goal is to produce high-grade products that can not only replace imported ones, but also successfully compete in foreign sales markets. The article analyzes the Chinese experience of levying value added tax (VAT) on the export of goods, since China has long and successfully used this tool both to replenish the budget and to stimulate entrepreneurial business activity in various industries.

Опубликовано в журнале «Полимерные материалы» № 10 (317) 2025 г., с. 40-43.